在审计函证程序中，“对函证保持控制”的环节最为重要，贯穿于函证全流程，直接影响审计证据的可靠性和审计质量。这一环节之因此关键，是由于它确保函证独立、诚实、完整，避免被审计单位干预或舞弊风险。下面内容是具体分析：
一、函证控制的核心地位
根据审计准则（如《中国注册会计师审计准则第1312号》），函证控制是函证程序的“灵魂”，其核心包括：
1. 全经过控制：从设计、发出到收回的每个环节均需由审计人员主导，包括：
资料获取：独立核实银行账户清单、对账单等，确保函证范围完整（如零余额账户、注销账户均需函证）。
信息核对：通过外部渠道（如地图软件）验证银行地址，避免被审计单位提供虚假地址。
发函与收函：必须由审计人员直接邮寄/跟函，禁止企业代发代收。
2. 独立性与防篡改：若企业干预发函（如阻拦、修改），可能隐藏舞弊，需视为重大风险并实施替代程序。
二、控制失效的典型风险
若控制不足，可能导致：
回函不可靠：如企业伪造签章、拦截回函，导致审计证据失真。
未回函或差异处理不当：未回函时需执行替代程序（如检查合同、流水），否则无法获取充分证据。
回函率不足：回函率低于阈值（如90%）可能影响审计意见，需调查差异并调整报表。
三、关键控制环节的操作要点
1. 发函前的控制：
信息准确性：核对银行地址、账户信息，留存外部验证记录（如地图截图）。
签章控制：企业盖章时审计人员需在场，核对预留印鉴。
函证设计：标准化模板（如财政部格式），避免空白项，对无需函证项目划斜线。
2. 发函与跟进控制：
邮寄/跟函：快递单号留存，跟函时需记录银行人员工号并拍照。
二次发函：若被退回，需重新核实信息并由审计人员重发。
3. 回函验证：
诚实性核查：比对回函签章与预留印鉴，联系银行确认有效性。
差异分析：对不符事项（如余额差异）调查缘故（如未达账项、舞弊迹象）。
四、为什么控制环节最重要
函证控制是审计证据可靠性的根基，直接影响审计重点拎出来说的合法性。若控制缺失，即使其他环节（如函证设计、替代程序）完善，仍可能导致：
审计证据无效，无法应对舞弊风险；
回函率不足或差异未解决，影响审计意见；
监管处罚（如未遵守《银行函证及回函职业操作指引》）。
全经过独立控制是函证程序中的核心，也是审计人员职业判断与勤奋尽责的集中体现。实务中需结合准则要求（如1312号）和实务经验（如电子函证平台的应用），确保控制贯穿始终。
